为了加强纳税人合法权益保护，税款滞纳金将设置上限。

　　近日，十四届全国人大常委会第二十五次会议对《中华人民共和国税收征收管理法（修订草案）》（下称《税收征管法草案》）进行了审议，并向公众公布该草案全文征求意见。

　　《税收征管法草案》一大变化体现在税款滞纳金上。

　　根据现行的税收征管法，纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

　　而上述《税收征管法草案》则在这一表述之上，新增了“税款滞纳金不得超出税款本金的二倍。”这意味着税款滞纳金有了上限，“上不封顶”有望成为历史。

　　上海财经大学公共政策与治理研究院执行院长田志伟告诉第一财经，有些企业由于早期对税法理解不到位，存在欠缴税款，事后发现企业愿意补税，但由于欠税时间长，形成滞纳金越多，滞纳金过度膨胀会侵蚀企业的经营能力，而且对于一些并无恶意的税收不合规行为，惩罚过于严重。因此此次税收征管法修订，将对滞纳金设置了上限，限制了对非恶意不合规行为的过度处罚，避免了出现因一次非恶意不合规行为导致企业经营困难的现象。

　　目前税款滞纳金按每日万分之五计算，换算成年利率约18.25%。

　　上海国家会计学院副教授葛玉御告诉第一财经，目前将税款滞纳金设置为不得超出税款本金的2倍，是多方利益权衡的结果。目前业内对税款滞纳金有两种主流观点，一种是认为滞纳金属于滞纳税款的利息，这属于企业占用国家税款、造成国家资金损失的利息成本这类补偿，不属于行政处罚，因此不应设置上限。另一种观点认为纳税人延迟缴纳税款的惩罚，属于行政处罚，应该设置上限。

　　实践中，存在一些企业税款滞纳金超过税款本身的案例，而由于两种观点对立，税企也对此存在争议。即一些相关案例根据《税收征管法》，认为税款滞纳金不设上限，可以超过滞纳税款。而一些案例则依据《行政强制法》中“加处罚款或者滞纳金的数额不得超出金钱给付义务的数额”，认为税款滞纳金不得超出税款。这也导致税企双方争议上诉法院后，法院的判决时常出现截然不同的结果。

　　葛玉御表示，近年由于一些企业税款滞纳金超过了税款，纳税人无法接受而诉诸法律。一些法官引用了《行政强制法》中的滞纳金不得超过本金规则作出判决。这也被税务部门接受。这样的案例越来越多后，税款滞纳金究竟有没有上限争议就更加明显。

　　此次税收征管法修订显然想解决这一争议。2025年4月国家税务总局财政部披露的《中华人民共和国税收征收管理法（修订征求意见稿）》中，将税收征管法的“滞纳金”修改为“税款迟纳金”。

　　葛玉御表示，2025年版的税收征管法修订意见稿这一更名，目的是区别于《行政强制法》中“滞纳金”概念，维持此前不设上限的规定。

　　而前述最新的《税收征管法草案》，则将“税款迟纳金”改回了“滞纳金”，并新增了“税款滞纳金不得超出税款本金的二倍。”

　　葛玉御表示，这是一个多方利益平衡折中的方案，即税款滞纳金可以有上限，但上限不能是税款本金，而是税款本金的2倍。按照滞纳金年利率18.25%换算，大概相当于11年的税款。

　　有专家认为，税款滞纳金本质上属于惩罚兼补偿的性质，因此也就出现了上述折中方案。

　　不过《税收征管法草案》仍在征求意见，按照一般流程，后续可能还需要经过全国人大常委会二审、三审。最终税款滞纳金如何修订仍有待观察。

　　为了加强纳税人合法权益，《税收征管法草案》还增加了免予加收税款滞纳金的有关情形。比如，因不可抗力导致无法按期缴纳或者解缴税款,在相关情形消除后三个月内补缴；因入库地点、税种属性、征收机关等变更需要重新缴纳或者解缴税款；向税务机关缴纳或者解缴已超过追征期的税款。